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Salaires et traitements soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques 2023
Les revenus provenant des salaires et traitements sont les revenus que les employés reçoivent de l'entreprise, y compris :
(1) Les salaires, traitements et sommes de nature salariale ou autre, en espèces ou sous forme non monétaire.
(2) Allocations et subventions, à l’exception des allocations et subventions suivantes :
- Allocations mensuelles, allocations préférentielles et allocations uniques conformément aux dispositions de la loi sur le traitement préférentiel des personnes ayant rendu des services méritoires.
- Allocation mensuelle, allocation unique pour ceux qui participent à la guerre de résistance, à la défense de la patrie, à l'accomplissement de missions internationales et aux jeunes volontaires qui ont accompli leurs missions.
- Indemnités de défense et de sécurité ; subventions aux forces armées.
- Indemnités pour risques et toxicités pour les industries, professions ou emplois dans des lieux de travail comportant des facteurs dangereux et toxiques.
- Allocation d'attraction, allocation régionale.
- Allocation pour difficulté soudaine, allocation pour accident du travail, maladie professionnelle, allocation unique pour naissance ou adoption, allocation de maternité, allocation de convalescence et de rétablissement de la santé après la naissance, allocation pour capacité de travail réduite, allocation unique de retraite, allocation mensuelle de décès, indemnité de départ, allocation de chômage et autres allocations prévues.
- Subventions aux bénéficiaires de la protection sociale selon les dispositions de la loi.
- Indemnité de service pour les cadres supérieurs.
- Indemnité unique pour les personnes transférées vers des zones socio-économiques particulièrement difficiles, aide unique aux fonctionnaires travaillant dans des zones maritimes et insulaires, conformément à la loi. Indemnité unique de transfert pour les étrangers venant résider au Vietnam, les Vietnamiens partant travailler à l'étranger et les Vietnamiens résidant à long terme à l'étranger retournant travailler au Vietnam.
- Indemnité pour les agents de santé villageois et communaux.
- Allocations spécifiques à l'industrie.
Remarque : Les allocations, les subventions et les niveaux d'allocations et de subventions non inclus dans le revenu imposable doivent être prescrits par les organismes compétents de l'État.
Dans le cas où les documents d'orientation sur les allocations, les subventions, les niveaux d'allocations et les subventions s'appliquent au secteur public, d'autres secteurs économiques et d'autres établissements commerciaux doivent se baser sur la liste et les niveaux d'allocations et de subventions orientés vers le secteur public pour calculer et déduire.
Dans le cas où l'allocation ou la subvention reçue est supérieure au niveau d'allocation ou de subvention selon les instructions ci-dessus, l'excédent doit être inclus dans le revenu imposable.
En particulier, l'indemnité de déménagement unique pour les étrangers résidant au Vietnam et les Vietnamiens travaillant à l'étranger est déduite selon le niveau indiqué dans le contrat de travail ou la convention collective de travail.
(3) Rémunérations reçues sous les formes suivantes : commission pour les agents commerciaux, commission de courtage ; argent pour la participation à des sujets de recherche scientifique et technique ; argent pour la participation à des projets et plans ; redevances conformément aux dispositions de la loi sur les redevances ; argent pour la participation à des activités d'enseignement ; argent pour la participation à des spectacles culturels, artistiques, d'éducation physique et sportive ; frais de service publicitaire ; autres frais de service, autres rémunérations.
(4) Les sommes reçues de la participation à des associations commerciales, des conseils d'administration d'entreprises, des conseils de surveillance d'entreprises, des conseils de gestion de projets, des conseils de direction, des associations, des associations professionnelles et d'autres organisations.
(5) Les avantages en espèces ou non en espèces autres que les salaires et traitements versés par l'entreprise dont le contribuable bénéficie sous quelque forme que ce soit :
- Logement, électricité, eau et services annexes (le cas échéant), à l'exclusion : des avantages pour le logement, l'électricité, l'eau et les services annexes (le cas échéant) pour les logements construits par les entreprises pour être fournis gratuitement aux salariés travaillant dans les parcs industriels ; les logements construits par les entreprises dans les zones économiques, les zones à conditions socio-économiques difficiles, les zones à conditions socio-économiques particulièrement difficiles fournis gratuitement aux salariés.
Dans le cas où un particulier habite sur son lieu de travail, le revenu imposable est basé sur les frais de loyer ou d'amortissement, d'électricité, d'eau et d'autres services calculés en fonction du rapport entre la surface utilisée par le particulier et la surface du lieu de travail.
Le montant du loyer, de l'électricité, de l'eau et des autres services connexes (le cas échéant) pour le logement payés par l'employeur au nom de l'employé est inclus dans le revenu imposable sur la base du montant réel payé au nom de l'employé, mais ne dépasse pas 15 % du revenu imposable total généré (hors loyer) dans l'unité, quel que soit l'endroit où le revenu est payé.
- Montant que l'entreprise achète pour une assurance-vie, d'autres assurances non obligatoires avec des primes accumulées ; achète une assurance pension volontaire ou contribue au Fonds de pension volontaire pour les employés.
Si l'entreprise souscrit pour ses salariés des assurances facultatives sans cumul de primes (y compris auprès de compagnies d'assurance non établies et opérant sous le droit vietnamien et autorisées à vendre des assurances au Vietnam), la prime d'achat de ces assurances ne sera pas incluse dans le revenu imposable du salarié. Les assurances facultatives sans cumul de primes comprennent les assurances telles que : l'assurance maladie, l'assurance décès (à l'exclusion des assurances décès avec remboursement), ... pour lesquelles l'assuré ne perçoit pas de primes cumulables au titre de sa participation à l'assurance, en plus du montant de l'assurance ou de l'indemnité convenue dans le contrat d'assurance versée par la compagnie d'assurance.
- Frais d'adhésion et autres frais de service pour les particuliers sur demande tels que : soins de santé, divertissement, sports, loisirs et esthétique, notamment comme suit :
+ Les frais d'adhésion (cartes de golf, de tennis, de clubs culturels et artistiques, de clubs sportifs, etc.) si la carte mentionne expressément le nom de la personne ou du groupe de personnes qui l'utilisent. Si la carte est utilisée conjointement et ne mentionne pas le nom de la personne ou du groupe de personnes qui l'utilisent, elle n'est pas incluse dans le revenu imposable.
+ Autres frais de service pour les particuliers, en matière de soins de santé, de divertissement, de soins de beauté, etc., si le contenu du paiement indique clairement le nom du bénéficiaire. Si le paiement des frais de service n'indique pas le nom du bénéficiaire, mais est versé à l'ensemble des employés, il n'est pas inclus dans le revenu imposable.
- Les frais forfaitaires pour fournitures de bureau, voyages d'affaires, téléphone, uniformes, etc. sont supérieurs à la réglementation en vigueur. Ces frais forfaitaires ne sont pas inclus dans le revenu imposable dans les cas suivants :
+ Pour les cadres, les fonctionnaires et les personnes travaillant dans les agences administratives, le Parti, les syndicats, les associations : le niveau de dépenses fixes est appliqué conformément au document d'orientation du Ministère des Finances.
+ Pour les salariés travaillant dans des organisations commerciales et des bureaux de représentation : le niveau forfaitaire applicable est cohérent avec le niveau de détermination du revenu imposable soumis à l'impôt sur les sociétés selon les documents guidant la mise en œuvre de la loi sur l'impôt sur les sociétés.
+ Pour les employés travaillant dans des organisations internationales et des bureaux de représentation d'organisations étrangères : le niveau du paiement forfaitaire est mis en œuvre conformément à la réglementation de l'organisation internationale et du bureau de représentation d'une organisation étrangère.
- Les frais de transport pour aller chercher et déposer les employés de leur domicile à leur lieu de travail et vice versa ne sont pas inclus dans le revenu imposable de l'employé selon la réglementation de l'unité.
- Les paiements pour la formation visant à améliorer les qualifications et les compétences des employés conformément au travail professionnel de l'employé ou selon le plan de l'employeur ne sont pas inclus dans le revenu de l'employé.
- Autres avantages.
D'autres avantages que les entreprises versent à leurs employés comprennent : les dépenses liées aux vacances, l'embauche de services de conseil, l'embauche de déclarations fiscales pour un individu ou un groupe d'individus spécifique, les dépenses liées aux travailleurs domestiques tels que les chauffeurs, les cuisiniers, les personnes qui effectuent d'autres tâches ménagères sous contrat...
(6) Primes en espèces ou non en espèces de toute nature, y compris les primes en actions, à l’exception des primes suivantes :
- Les primes accompagnant les titres conférés par l'État, y compris les primes accompagnant les titres d'émulation, les formes de récompenses selon les dispositions de la loi sur l'émulation et les récompenses, notamment :
+ Bonus accompagnant les titres d'émulation tels que National Emulation Fighter ; Emulation Fighter au niveau des ministères, des branches, des organisations centrales, des provinces et des villes gérées au niveau central ; Emulation Fighter au niveau local, Advanced Worker, Advanced Fighter.
+ Bonus avec d'autres formes de récompenses.
+ Des primes avec des titres décernés par l'Etat.
+ Les primes accompagnant les récompenses accordées par les associations et organisations relevant des organisations politiques centrales et locales, des organisations sociopolitiques, des organisations sociales et des organisations socioprofessionnelles conformément à la charte de cette organisation et conformément aux dispositions de la loi sur l'émulation et la recommandation.
+ Bonus avec le Prix Ho Chi Minh et le Prix d'État.
+ Bonus avec Médailles, Badges.
+ Bonus avec Certificat de Mérite.
L'autorité de décider des récompenses, du montant des récompenses accompagnant les titres d'émulation ci-dessus et des formes de récompenses doit être conforme aux dispositions de la loi sur l'émulation et les récompenses.
- Des primes accompagnant les récompenses nationales et internationales reconnues par l'État vietnamien.
- Primes pour améliorations techniques, inventions et découvertes reconnues par les organismes compétents de l'État.
- Récompenses pour la détection et le signalement des violations de la loi aux organismes compétents de l’État.
(7) Les éléments suivants ne sont pas inclus dans le revenu imposable :
- Accompagnement de l'entreprise pour l'examen médical et le traitement des maladies graves des salariés et de leurs proches.
+ Les proches de l'employé dans ce cas comprennent : les enfants biologiques, les enfants légalement adoptés, les enfants illégitimes, les beaux-enfants de l'épouse ou du mari ; l'épouse ou le mari ; le père biologique, la mère biologique ; le beau-père, la belle-mère (ou le beau-père, la belle-mère) ; le beau-père, la belle-mère ; le père adoptif légal, la mère adoptive.
+ Le niveau de soutien non inclus dans le revenu imposable est le montant réel payé selon le bon de paiement des frais d'hospitalisation, mais ne dépassant pas le montant du paiement des frais d'hospitalisation de l'employé et des proches de l'employé après déduction du montant du paiement de l'organisme d'assurance.
+ L'entreprise qui verse l'indemnité de soutien est tenue de conserver une copie du document de paiement des frais d'hospitalisation avec confirmation de l'entreprise (au cas où l'employé et ses proches paient le montant restant après que l'organisme d'assurance a payé directement à l'établissement médical) ou une copie du document de paiement des frais d'hospitalisation ; une copie du document de paiement de l'assurance maladie avec confirmation de l'entreprise (au cas où l'employé et ses proches paient la totalité des frais d'hospitalisation, l'organisme d'assurance verse l'argent de l'assurance à l'employé et à ses proches) ainsi que le document de paiement de l'indemnité de soutien pour l'employé et ses proches souffrant d'une maladie grave.
- Montant perçu conformément à la réglementation sur l'utilisation des moyens de transport dans les organismes d'État, les unités de service public, les organisations du Parti et les syndicats.
- Montant perçu au titre du régime de logement social tel que prévu par la loi.
- Les sommes perçues autres que les salaires et traitements pour la participation à l'émission d'avis, l'évaluation et l'examen de documents juridiques, de résolutions, de rapports politiques ; la participation aux délégations d'inspection et de supervision ; l'accueil des électeurs et des citoyens ; les uniformes et autres travaux liés au service direct des activités du Bureau de l'Assemblée nationale, du Conseil des nationalités et des comités de l'Assemblée nationale, des délégations de l'Assemblée nationale ; du Bureau central et des comités du Parti ; du Bureau du Comité municipal du Parti, du Comité provincial du Parti et des comités du Comité municipal du Parti, du Comité provincial du Parti.
- Les repas de mi-quart et les déjeuners sont payés par l'entreprise qui organise les repas de mi-quart et les déjeuners pour les employés sous forme de préparation directe, d'achat de repas et de fourniture de bons de repas.
Si l'entreprise n'organise pas de repas ou de déjeuners en milieu de poste, mais rémunère ses employés, ces dépenses ne seront pas incluses dans le revenu imposable du particulier si le niveau de dépenses est conforme aux directives du ministère du Travail, des Invalides de guerre et des Affaires sociales. Si le niveau de dépenses est supérieur aux directives du ministère du Travail, des Invalides de guerre et des Affaires sociales, le montant excédentaire doit être inclus dans le revenu imposable du particulier.
Les plafonds de dépenses spécifiques applicables aux entreprises et organismes publics, aux unités administratives, au Parti, aux syndicats et aux associations ne doivent pas dépasser les directives du ministère du Travail, des Invalides de guerre et des Affaires sociales. Pour les entreprises non publiques et autres organismes, les plafonds de dépenses sont fixés par le chef d'unité en accord avec le président du syndicat, mais ne doivent pas dépasser les plafonds applicables aux entreprises publiques.
- Le montant du billet d'avion aller-retour payé par l'entreprise au nom (ou pour) des employés étrangers travaillant au Vietnam et des employés vietnamiens travaillant à l'étranger qui rentrent chez eux en congé annuel une fois par an.
La base pour déterminer le montant d'argent pour acheter un billet d'avion est le contrat de travail et le montant d'argent pour payer un billet d'avion du Vietnam vers le pays de nationalité de l'étranger ou le pays où vit la famille de l'étranger et vice versa ; le montant d'argent pour payer un billet d'avion du pays où le Vietnamien travaille vers le Vietnam et vice versa.
- Les frais de scolarité des enfants d'employés étrangers travaillant au Vietnam pour étudier au Vietnam et des enfants d'employés vietnamiens travaillant à l'étranger pour étudier à l'étranger de la maternelle au lycée sont payés par l'entreprise.
- Les revenus personnels perçus du parrainage d'associations et d'organisations ne sont pas inclus dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques si la personne physique qui reçoit le parrainage est membre de l'association ou de l'organisation ; les fonds du parrainage sont utilisés à partir du budget de l'État ou sont gérés conformément à la réglementation de l'État ; la création d'œuvres littéraires et artistiques, de projets de recherche scientifique... pour réaliser les tâches politiques de l'État ou selon le programme d'activités conformément à la Charte de cette association ou organisation.
- Les paiements que les entreprises versent pour servir la mobilisation et la rotation des employés étrangers travaillant au Vietnam conformément aux dispositions du contrat de travail, en respectant le calendrier de travail standard selon les pratiques internationales de certaines industries telles que le pétrole et le gaz, les mines.
La base de détermination est le contrat de travail et le paiement du billet d'avion du Vietnam vers le pays où réside l'étranger et vice versa.
- Le montant d'argent reçu par l'organisation ou la personne payant le revenu pour les funérailles et les mariages de l'employé et de sa famille est conforme à la réglementation générale de l'organisation ou de la personne payant le revenu et est cohérent avec le niveau de revenu soumis à l'impôt sur les sociétés conformément aux documents guidant la mise en œuvre de la loi sur l'impôt sur les sociétés.
Conformément à : Clause 2, Article 2 de la Circulaire 111/2013/TT-BTC ; Clause 1, Clause 2, Clause 3, Clause 4 et Clause 5, Article 11 de la Circulaire 92/2015/TT-BTC.
Comment calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir des salaires et des traitements
La base de calcul de l'impôt sur les revenus provenant des salaires et traitements est le revenu imposable et le taux d'imposition, plus précisément comme suit :
(i) Détermination du revenu imposable provenant des salaires et traitements
Le revenu imposable est déterminé par le revenu imposable selon les instructions de l'article 8 de la circulaire 111/2013/TT-BTC moins (-) les déductions suivantes :
- Déductions familiales selon les instructions de la clause 1, article 9 de la circulaire 111/2013/TT-BTC.
- Cotisations d'assurance et fonds de pension volontaires conformément aux instructions de la clause 2, article 9 de la circulaire 111/2013/TT-BTC.
- Contributions caritatives, humanitaires et éducatives conformément aux instructions de la clause 3, article 9 de la circulaire 111/2013/TT-BTC.
(ii) Taux d'imposition du revenu des personnes physiques
Les taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des entreprises, les salaires et les traitements sont appliqués selon le barème progressif suivant :
(iii) Comment calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir des salaires et des traitements
L'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) sur les revenus des entreprises, les salaires et les traitements correspond à l'impôt total calculé pour chaque tranche de revenu. L'impôt calculé pour chaque tranche de revenu correspond au revenu imposable de la tranche de revenu multiplié (×) par le taux d'imposition correspondant à cette tranche de revenu.
Pour faciliter le calcul, la méthode de calcul simplifiée peut être appliquée conformément à l'annexe n° 01/PL-TNCN publiée avec la circulaire 111/2013/TT-BTC.
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