Según el Departamento General de Tributación, en 2023, con la fuerte dirección de la Asamblea Nacional, el Gobierno, el Ministerio de Hacienda y los esfuerzos de las autoridades tributarias a todos los niveles, la gestión de las devoluciones del impuesto al valor agregado (IVA) de todo el sector tributario en los últimos meses del año ha tenido muchos cambios y ha logrado resultados más positivos que antes, contribuyendo a crear las condiciones para que las empresas se recuperen, desarrollen la producción y los negocios, y exporten bienes; al mismo tiempo, el trabajo de inspección y verificación de devoluciones de impuestos se ha llevado a cabo de manera eficaz, detectando y manejando así muchas violaciones de facturas y devoluciones de IVA.
Sin embargo, algunos Departamentos Tributarios provinciales y municipales no han sido proactivos en la organización de la implementación de la gestión de devolución del IVA, y todavía hay demoras en el procesamiento de los expedientes de devolución del IVA.
En consecuencia, con el fin de seguir gestionando mejor los expedientes de devolución del IVA, en 2024, la Dirección General de Tributos solicita a las Administraciones Tributarias que realicen con carácter urgente las siguientes tareas:
En primer lugar, el Director es completamente responsable de la gestión de las devoluciones del IVA en el área, es responsable de asignar recursos suficientes, dirigir a la organización para implementar las devoluciones de impuestos dentro de la autoridad y de acuerdo con las regulaciones legales; informar completamente a todos los cuadros y funcionarios públicos sobre la disciplina de la industria, la autoridad, las obligaciones y las responsabilidades de los cuadros y funcionarios públicos asignados a las devoluciones del IVA, garantizar que los expedientes de devolución de impuestos de los contribuyentes se procesen dentro del plazo (06 días hábiles para los expedientes clasificados para pre-devoluciones y 40 días para los expedientes clasificados para pre-inspección a partir de la fecha en que la autoridad fiscal emite el Aviso de aceptación del expediente de solicitud de devolución del contribuyente); garantizar que las devoluciones de impuestos se procesen para los sujetos correctos y los casos elegibles para las devoluciones de acuerdo con las disposiciones de la legislación fiscal y la ley de gestión fiscal.
Con base en la gestión tributaria específica de cada localidad, el Director del Departamento Tributario tomará medidas para fortalecer la gestión y monitorear el avance de la implementación de los departamentos y servidores públicos asignados tareas relacionadas con el manejo de expedientes de devolución del IVA.
En segundo lugar, revisar las empresas con actividades de exportación de bienes, servicios y proyectos de inversión en el área para propagar y guiar de manera proactiva desde la etapa de declaración de expedientes de declaración de impuestos, declaración de expedientes de devolución de impuestos y procedimientos de devolución de impuestos de acuerdo con las disposiciones del Decreto 126/2020/ND-CP y la Circular 80/2021/TT-BTC para apoyar a las empresas para limitar las dificultades en la preparación de expedientes de devolución de impuestos para garantizar la puntualidad, integridad y cumplimiento de las regulaciones.
En tercer lugar, la organización que reciba la solicitud de devolución del IVA debe cumplir con los requisitos y procedimientos establecidos en el artículo 28 de la Circular 80/2021/TT-BTC. En caso de que la solicitud no sea admitida por falta de procedimientos, deberá notificar por escrito al contribuyente, indicando claramente los motivos de la no admisión, según lo dispuesto en el artículo 32 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
En cuarto lugar, para las empresas que han recibido reembolsos de impuestos, asignar unidades para revisar y recopilar información de forma proactiva para crear una base de datos de información sobre las empresas de reembolso de IVA, información sobre las partes relacionadas (proveedores de bienes y servicios a las empresas de reembolso de impuestos, información sobre los clientes de importación de las empresas de reembolso de impuestos) de acuerdo con los períodos de reembolso de impuestos para tener información suficiente para servir al análisis y la evaluación de riesgos para las empresas de reembolso de impuestos y las partes relacionadas, sobre esa base, seleccionar sujetos para realizar inspecciones posteriores al reembolso de impuestos para las empresas que han recibido reembolsos de impuestos e inspeccionar y examinar a las partes relacionadas (en orden de prioridad para las empresas que continúan recibiendo reembolsos de impuestos en 2024).
La recopilación de información, la evaluación y el análisis de riesgos deben basarse en cada expediente de gestión tributaria específico y en la información y las prácticas de gestión tributaria del área para su implementación; aplicar plenamente los principios de gestión de riesgos prescritos en la Ley de Gestión Tributaria de 2019, las directrices de implementación, los procesos de negocio y los conjuntos de criterios, indicadores de riesgo y los documentos de orientación sobre capacitación profesional del Departamento General de Tributación.
En caso de que se determine que el proveedor de bienes y servicios se encuentra en alto riesgo, la autoridad fiscal que administra la empresa de devolución de impuestos propondrá complementar el plan de inspección y examen para realizar la inspección y examen del proveedor de bienes y servicios a la empresa de devolución de impuestos de acuerdo con los reglamentos; o emitirá una solicitud por escrito a la autoridad fiscal que administra el proveedor de bienes y servicios para proponer complementar el plan de inspección y examen del proveedor de bienes y servicios a la empresa de devolución de impuestos.
La autoridad fiscal que gestiona al proveedor de bienes y servicios a la empresa de reembolso de impuestos, tras recibir una solicitud por escrito de la autoridad fiscal que gestiona dicha empresa, deberá proponer un plan adicional de inspección y examen para llevar a cabo la inspección y examen de dicho proveedor; o proporcionarle con prontitud información sobre la inspección, el examen y la gestión de las infracciones. Si, tras el análisis y la evaluación, se determina que el proveedor de bienes y servicios no se encuentra en la categoría de alto riesgo, deberá notificarlo a la autoridad fiscal que gestiona el reembolso de impuestos.
En quinto lugar, la Autoridad Tributaria aplicará medidas profesionales y realizará tareas para resolver los expedientes de devolución del IVA de conformidad con lo dispuesto en los artículos 34 y 35 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
En el caso de las solicitudes de devolución del IVA clasificadas como preauditadas y en proceso de verificación para determinar los importes de impuestos elegibles, se debe notificar a los contribuyentes el motivo por el cual aún no se ha realizado la devolución, ya que la verificación sigue siendo necesaria para garantizar la publicidad y la transparencia. Las autoridades fiscales deben realizar las devoluciones de impuestos a los contribuyentes por los importes que se han verificado y que cumplen los requisitos para la devolución, sin esperar a los resultados completos de la verificación para realizarlas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
Para las solicitudes de devolución del IVA que no cumplan las condiciones para la devolución o no sean elegibles para la devolución, el Departamento de Impuestos emitirá un aviso escrito en respuesta al contribuyente de acuerdo con el formulario No. 04/TB-HT emitido con la Circular 80/2021/TT-BTC.
En el caso de las solicitudes de devolución de impuestos de empresas exportadoras que estén siendo inspeccionadas y verificadas pero hayan excedido el período de liquidación prescrito, si los resultados de la inspección y verificación hasta la fecha límite para liquidar las solicitudes de devolución de impuestos no han detectado ningún fraude fiscal, la autoridad fiscal se basará en la solicitud y los documentos adjuntos proporcionados por la empresa para determinar el monto de impuesto elegible para devolución de impuestos y realizar la liquidación de devolución de impuestos de acuerdo con las regulaciones.
En caso de que después de procesar la devolución de impuestos, la autoridad fiscal descubra que la empresa ha hecho una declaración incorrecta del monto del impuesto solicitado para devolución, la autoridad fiscal recuperará el monto del impuesto reembolsado, impondrá una multa y calculará los cargos por pago tardío (si los hubiera) de acuerdo con las regulaciones, y la empresa será completamente responsable ante la ley por sus violaciones.
Sexto, coordinar proactivamente con las autoridades competentes para prevenir el abuso de las políticas de devolución del IVA para apropiarse del presupuesto estatal. En el caso de los expedientes de solicitud de devolución de impuestos, si la autoridad fiscal detecta actos fraudulentos o indicios de lucro con devoluciones de impuestos del presupuesto estatal, consolidará el expediente para su traslado a la policía para su investigación y, al mismo tiempo, notificará por escrito al contribuyente, basándose en la conclusión de la autoridad competente, para su tramitación, de conformidad con los artículos 34 y 35 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
Séptimo, sobre las labores de inspección para resolver los expedientes de devolución del IVA:
+ Promover el aprovechamiento y la síntesis de la información del sistema de aplicaciones informáticas existente en la industria, así como de la información recibida de terceros (Aduanas, Bancos, etc.), para realizar inspecciones y supervisión de devoluciones tributarias conforme a la ley. El Departamento Tributario organizará las inspecciones de devoluciones tributarias de conformidad con lo dispuesto en los artículos 77, 110, 112 y 115 de la Ley de Administración Tributaria de 2019 y sus documentos de aplicación, y el Procedimiento de Inspección Tributaria emitido mediante la Decisión 970/QD-TCT del 14 de julio de 2023.
En el caso de los expedientes clasificados para inspección previa a la devolución, el Departamento Tributario organizará la asignación y la ejecución de la inspección de los expedientes de devolución de impuestos inmediatamente después de su recepción. Durante el proceso de inspección, si existe una causa de fuerza mayor que impida continuar la inspección, el Jefe del Equipo de Inspección informará a quien emitió la Resolución de Inspección para que emita un Aviso de suspensión temporal de la inspección.
Las causas de fuerza mayor se aplican de conformidad con lo dispuesto en la Cláusula 27, Artículo 3, de la Ley de Administración Tributaria de 2019 y la Cláusula 1, Artículo 3, del Decreto 126/2020/ND-CP. Los jefes del Departamento Tributario y los jefes del departamento de inspección y fiscalización tributaria son responsables de organizar la supervisión de cada equipo de inspección para garantizar que los procedimientos y el orden se ajusten a lo dispuesto en la Ley de Administración Tributaria de 2019 y al proceso de inspección tributaria emitido mediante la Decisión 970/QD-TCT del 14 de julio de 2023.
+ Si vencido el plazo para la liquidación de la devolución de impuestos y no hay respuesta de la autoridad competente, la Dirección General de Impuestos emitirá un oficio instando y solicitando a la autoridad competente que se pronuncie sobre las razones por las cuales no se puede proporcionar la información; que complete la inspección a tiempo y liquide el expediente de devolución de impuestos de acuerdo con lo dispuesto en el Punto d, Cláusula 1, Artículo 34 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
+ En caso de que una empresa sujeta a un plan de inspección y fiscalización aprobado en la sede del contribuyente tenga una solicitud de devolución de impuestos sujeta a inspección previa a la devolución, el Departamento Tributario priorizará la inspección de los documentos de solicitud de devolución de impuestos, dispondrá y organizará los recursos para implementar el plan de conformidad con las normas sobre inspección y fiscalización tributaria, las normas sobre liquidación de devolución de impuestos en la Ley de Administración Tributaria de 2019 y los documentos de implementación.
En octavo lugar, la inspección y el examen posteriores a la devolución deben llevarse a cabo con firmeza para controlar estrictamente las devoluciones del IVA y garantizar el cumplimiento de las políticas y regulaciones legales. El Departamento Tributario asigna tareas de inspección posterior a la devolución de forma específica y clara a cada departamento. La autoridad tributaria realizará la inspección y el examen posteriores a la devolución de las decisiones de devolución sujetas a inspección previa y posterior a la devolución, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 77, 110, 112 y 115 de la Ley de Administración Tributaria de 2019 y sus documentos de aplicación, las disposiciones de la Ley de Inspección de 2022 y sus documentos de aplicación, el Procedimiento de Inspección Tributaria emitido mediante la Decisión 1404/QD-TCT de 28 de julio de 2015 y el Procedimiento de Inspección Tributaria emitido mediante la Decisión 970/QD-TCT de 14 de julio de 2023.
En caso de detectar empresas que violan la ley sobre el uso de facturas ilegales o utilizan ilegalmente facturas, se benefician de devoluciones de impuestos y otras violaciones de la ley para apropiarse del presupuesto estatal, coordinar con las autoridades competentes para tratarlos estrictamente de acuerdo con las disposiciones de la ley.
Para el importe del impuesto que se ha liquidado de acuerdo con el expediente previo a la devolución para el contribuyente, pero cuando se completa la inspección y el examen posteriores a la devolución en la sede del contribuyente, aún no hay respuestas ni resultados de verificación de las agencias pertinentes, la autoridad fiscal debe indicar claramente en el registro de inspección y la conclusión de la inspección y el examen que no hay suficiente base para concluir que el importe del impuesto es elegible para una devolución de impuestos. Cuando haya respuestas y resultados de verificación de las agencias pertinentes, la autoridad fiscal determina que el importe del impuesto reembolsado no es elegible para una devolución de impuestos, emitirá una Decisión sobre la recuperación de la devolución de impuestos e impondrá sanciones y cargos por pago atrasado (si corresponde) de acuerdo con las disposiciones del Artículo 77, Artículo 113 de la Ley de Administración Tributaria de 2019 y Artículo 39 de la Circular 80/2021/TT-BTC.
Noveno, resolver con prontitud y tramitar en su totalidad las solicitudes de devolución de impuestos pendientes a partir de 2023, garantizando el plazo para tramitar las solicitudes de devolución de impuestos según lo prescrito en el artículo 75 de la Ley de Administración Tributaria de 2019; en caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con la decisión de la Autoridad Tributaria, tiene derecho a presentar una queja o iniciar una demanda de conformidad con la ley de administración tributaria.
Propuesta para modificar, derogar y complementar numerosos reglamentos nuevos sobre la devolución del IVA
El proyecto de Ley del IVA (modificado) consta de 4 capítulos y 16 artículos: Disposiciones generales; Base y método de cálculo del impuesto; Deducción y devolución de impuestos; Disposiciones de aplicación.
En esencia, el proyecto de Ley hereda la Ley vigente, pero se ha ajustado y complementado para adecuarse al contenido normativo. En concreto, conserva las disposiciones de cinco artículos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido vigente, entre ellos: ámbito de aplicación, IVA, objetos imponibles, base imponible y método de cálculo del impuesto. Asimismo, elimina un artículo de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido vigente que regula las facturas y los documentos.
Respecto a los sujetos que aplican la tasa impositiva del 0%, el proyecto de Ley añade disposiciones específicas sobre los nombres de los servicios de exportación sujetos a la tasa del impuesto al valor agregado (IVA) del 0% de la siguiente manera: los servicios de exportación son servicios prestados a organizaciones e individuos extranjeros; añade disposiciones sobre "bienes vendidos en áreas de cuarentena a individuos (extranjeros o vietnamitas) que hayan completado los procedimientos de salida" y "bienes vendidos en tiendas libres de impuestos" sujetos a la tasa del IVA del 0%; añade disposiciones sobre la asignación de autoridad al Ministro de Finanzas para guiar los procedimientos, documentos y condiciones para aplicar la tasa impositiva del 0% a los bienes y servicios exportados.
Además, el proyecto de ley agrega disposiciones específicas sobre tres grupos de bienes que no están sujetos a la tasa impositiva del 0%, incluidos: cigarrillos, alcohol y cerveza importados que luego se exportan; gasolina y aceite comprados en el país vendidos a automóviles de establecimientos comerciales en zonas francas, automóviles vendidos a organizaciones e individuos en zonas francas; bienes y servicios prestados a personas que no están registradas para realizar negocios en zonas francas.
El proyecto de ley también añade una disposición que prohíbe la aplicación de la tasa impositiva del 0% a los productos y servicios ofrecidos en plataformas digitales, de acuerdo con las regulaciones gubernamentales , para garantizar la flexibilidad necesaria para determinar si estos productos y servicios se consumen en Vietnam o en el extranjero en el momento de su prestación. Determinar el lugar de consumo de los productos y servicios ofrecidos en plataformas digitales es muy complejo y, actualmente, solo se basa en la declaración del contribuyente.
Además, el contenido que también es de interés público es la propuesta de modificar, derogar y completar numerosas normas nuevas en materia de devolución del IVA previstas en el artículo 14.
El proyecto de Ley del IVA (modificado) se ha añadido al programa de elaboración de leyes y ordenanzas para 2024, se comentará en la séptima sesión, mayo de 2024, y se espera que se apruebe en la octava sesión, octubre de 2024.
Sabiduría
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