Jak se v roce 2023 vypočítávají ztráty z daně z příjmu právnických osob a převody ztrát do dalšího období?

Podle ustanovení zákona o dani z příjmu právnických osob z roku 2008 (novelizovaného v roce 2013) mohou podniky se ztrátami převést své ztráty do následujícího roku; tato ztráta se odečte od zdanitelného příjmu. Doba pro převod ztrát nesmí překročit pět let, počínaje rokem následujícím po roce, ve kterém ztráta vznikla.

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

Jak určit ztráty a převést ztráty z daně z příjmu právnických osob v roce 2023. (Zdroj: Lawnet)

Podniky se ztrátami z převodu nemovitostí, převodu investičních projektů a převodu práv k účasti na investičních projektech po započtení podle ustanovení článku 7 odstavce 3 zákona o dani z příjmů právnických osob z roku 2008, pokud stále vykazují ztrátu, a podniky se ztrátami z převodu práv na průzkum a těžbu nerostných surovin, mohou ztrátu převést do následujícího roku do zdanitelného příjmu z těchto činností. Lhůta pro převod ztrát nesmí přesáhnout pět let, počínaje rokem následujícím po roce, ve kterém ztráta vznikla.

Jak určit ztráty a převést ztráty z daně z příjmů právnických osob v roce 2023

Stanovení ztrát a převod ztrát z daně z příjmu právnických osob se provádí podle pokynů v článku 9 oběžníku 78/2014/TT-BTC a článku 7 oběžníku 96/2015/TT-BTC, konkrétně takto:

(1) Ztráty vzniklé ve zdaňovacím období představují záporný rozdíl mezi zdanitelnými příjmy bez započítání ztrát převedených z minulých let.

(2) Pokud podnik po daňovém vypořádání vykáže ztrátu, přenese ji průběžně a v plné výši do výnosů (zdanitelný příjem mínus příjem osvobozený od daně) následujících let. Doba nepřetržitého převodu ztráty nesmí překročit 5 let, počínaje rokem následujícím po roce, ve kterém ztráta vznikla.

Podniky dočasně převádějí ztráty do zisku následujících čtvrtletí při sestavování čtvrtletního předběžného daňového přiznání a oficiálně je převádějí do následujícího roku při sestavování ročního konečného daňového přiznání.

Příklad 1: V roce 2022 podnik A vykázal ztrátu ve výši 10 miliard VND, v roce 2023 podnik A vykázal zisk ve výši 12 miliard VND, celková ztráta v roce 2022 pak činí 10 miliard VND a podnik A musí celou částku převést do zisku v roce 2023.

Příklad 2: V roce 2022 podnik B vykázal ztrátu ve výši 20 miliard VND a v roce 2023 podnik B vykázal příjem ve výši 15 miliard VND, poté:

+ Podnik B musí v roce 2023 převést celou ztrátu ve výši 15 miliard VND do zisku;

+ Zbývající ztrátu ve výši 5 miliard VND musí podnik B sledovat a průběžně převádět celou částku dle výše uvedeného principu převodu ztrát z roku 2022 do následujících let, ne však déle než 5 let, od roku následujícího po roce ztráty.

- Podniky, které vykázaly ztráty mezi čtvrtletími téhož fiskálního roku, si mohou započíst ztráty z předchozího čtvrtletí do následujících čtvrtletí daného fiskálního roku. Při konečném zúčtování daně z příjmů právnických osob podniky zjišťují ztráty za celý rok a celou ztrátu průběžně převádějí do zdanitelného příjmu let následujících po roce, ve kterém ke ztrátě došlo, v souladu s výše uvedenými ustanoveními.

- Podniky určí výši ztráty, která má být odečtena od zisku, podle výše uvedených zásad. V případě, že během období převodu ztráty vznikne další ztráta, převádí se vzniklá ztráta (s výjimkou ztráty přenesené z předchozího období) v plné výši a nepřetržitě po dobu nejvýše 5 let, počínaje rokem následujícím po roce, ve kterém ztráta vznikla.

V případě, že příslušný orgán provede kontrolu a audit konečného vyúčtování daně z příjmu právnických osob a zjistí, že výše ztráty, kterou je podnik oprávněn převést, se liší od výše ztráty stanovené samotným podnikem, určí se výše ztráty, která má být převedena, podle závěru kontrolního a auditního orgánu, ale musí zajistit, aby ztráta byla převedena v plné výši a nepřetržitě po dobu nejvýše 5 let, počínaje rokem následujícím po roce, ve kterém ztráta vznikla, jak je stanoveno.

Po uplynutí 5 let od roku následujícího po roce, ve kterém ztráta vznikla, pokud ztráta nebyla plně převedena, nebude převedena do výnosů následujících let.

(3) Podniky, které mění svůj druh podnikání, fúzují, slučují se, rozdělují, oddělují, ruší nebo vyhlašují úpadek, musí provést daňové vyrovnání s daňovými úřady až do doby rozhodnutí příslušného úřadu o změně jejich druhu podnikání, fúzi, sloučení, rozdělení, oddělování, zrušení nebo vyhlašování úpadku (s výjimkou případů, kdy daňové vyrovnání není podle předpisů vyžadováno).

Ztráty podniku vzniklé před přeměnou, fúzí nebo sloučením musí být podrobně sledovány podle roku vzniku a po přeměně, fúzi nebo sloučení započítány do zisku téhož roku podniku, nebo nadále převáděny do zisku následujících let podniku po přeměně, fúzi nebo sloučení, aby byla zajištěna zásada nepřetržitého převodu ztráty po dobu nejvýše 5 let, počínaje rokem následujícím po roce vzniku ztráty.

Ztráta podniku vzniklá před rozdělením nebo vyčleněním do jiného podniku a stále ještě v období převodu ztráty dle předpisů se přiřadí podnikům po rozdělení nebo vyčlenění podle poměru rozděleného nebo vyčleněného vlastního kapitálu.

Zdroj